Lorsqu'un acquéreur achète les actifs ou la totalité des actions d'une société cible, la cible peut cesser d'exister en tant qu'entité distincte et le bilan de la société mère sera ajusté à la date d'acquisition. Dans d'autres cas, par exemple lorsque l'acquéreur n'achète qu'une partie du stock d'une cible, celle-ci continuera d'exister en tant qu'entité distincte. Si cela se produit, l’acquéreur doit enregistrer l’achat, mais il renonce à d’autres ajustements comptables jusqu’à la fin de la période de reporting financier post-acquisition.
Achat d'actifs
Lorsque l'acquéreur a structuré la transaction comme un achat d'actifs, les actifs seront ajoutés à son bilan aux prix payés pour ceux-ci. Cela nécessite généralement d'affecter le prix d'achat total à un certain nombre de classes d'actifs distinctes. Si le prix total payé dépasse la juste valeur marchande combinée de tous les actifs acquis, l'acquéreur classe le solde en tant qu'écart d'acquisition, qui est comptabilisé au bilan en tant qu'immobilisation incorporelle.
Supposons que la société A acquiert les actifs de la société B pour 500 000 dollars en espèces. La juste valeur marchande des actifs acquis, et non la valeur comptable, totalise 400 000 $. À la date d'acquisition, la société A ajuste son bilan en débitant divers comptes d'actifs pour un montant de 400 000 USD, en débitant un «Goodwill» de 100 000 USD et en créditant un «Trésor» de 500 000 USD.
Acquisition d'une partie du stock
La société A peut acheter la moitié des actions de la société B pour 250 000 dollars en espèces. Dans ce cas, l’entrée de la société A à la date d’acquisition sera de débiter le «placement en B» de 250 000 dollars et d’avoir le crédit en espèces de 250 000 dollars. La société B continuera de tenir ses propres livres sans modification à la date d’acquisition.
Consolidation d'ensembles séparés de livres
Si A détient au moins 20% du capital de B et qu’il exerce une «influence notable» sur B, la société mère doit établir un jeu d’états financiers consolidés pour A et B combinés à la fin de chaque période de reporting. Pour ce faire, on utilise généralement des feuilles de calcul détaillées retraçant les comptes de A et B pour que les sociétés apparaissent comme une seule et même entité.
Les états financiers consolidés présenteront les actifs de la filiale à leur juste valeur marchande à la date de l’acquisition, ainsi que le goodwill acquis. Les entrées ajustées au journal ne seront jamais effectuées pour les valeurs ajustées car il s’agit de calculs de tableurs utilisés à des fins de consolidation et ne font pas partie des livres de A ou B.
Acquisition de tout le stock
Si la société A achète la totalité des actions de la société B, elle pourra alors inscrire l'actif de la société B dans ses livres, comme indiqué à la section "Achat d'actifs" ci-dessus, et annuler le stock de B. Sinon, la société A pourrait enregistrer un investissement dans Société B qui serait similaire à la comptabilité décrite dans la section Acquisition d’une partie des actions, y compris l’établissement des états financiers consolidés à la fin de chaque période de reporting.
Exploitation de filiales en propriété exclusive
Dans de nombreux cas, l’acquéreur continue d’exploiter séparément la filiale en propriété exclusive avec ses propres livres. L’objectif peut être de préserver la flexibilité financière en donnant à la filiale la possibilité de réunir des capitaux de manière indépendante, de protéger la société mère de toute responsabilité vis-à-vis de la filiale ou de répondre aux exigences réglementaires lorsque la filiale exerce des activités qui doivent être déclarées séparément aux gouvernements.
