Au stade de la production du cycle de vie d’un produit, les entreprises doivent allouer les coûts supportés pour déterminer le coût de production total d’un produit. Les coûts peuvent être imputés à un produit en utilisant l'une des deux méthodes suivantes: coût variable et coût d'absorption. Dans le calcul des coûts variables, les coûts sont divisés en segments fixes et variables, les coûts fixes étant traités comme des coûts par période. Cependant, le coût d’absorption attribue tous les coûts à un produit sous la forme d’une somme forfaitaire unique, qu’ils soient fixes ou variables.
Conformité aux PCGR
Lors de l’enregistrement et de la synthèse des transactions financières, les comptables suivent un ensemble de règles et de conventions connues sous le nom de principes comptables généralement reconnus (PCGR). Ces principes ne reconnaissent pas l’établissement des coûts variables comme la technique de comptabilisation des coûts dans les états financiers. Les coûts variables tels que les matériaux directs, la main-d'œuvre directe et les frais généraux variables de fabrication sont ajoutés aux coûts de produit, tandis que tous les coûts fixes totaux sont passés en charges dans l'année de production en tant que coûts par période. Cela est en contradiction avec l'exigence des PCGR selon laquelle tous les coûts de fabrication d'un produit particulier doivent être passés en charges immédiatement.
Imposition
Les PCGR n'acceptent pas les coûts variables, car ceux-ci affichent un montant imposable inférieur à mesure que les stocks augmentent. Aux yeux de l'Internal Revenue Service, un revenu imposable réduit signifie moins de recettes fiscales. Par conséquent, pour assurer l’équité du recouvrement des impôts, les PCGR préconisent l’utilisation de la méthode du coût d’absorption pour la comptabilisation des coûts de production, car les bénéfices imposables augmentent proportionnellement à l’augmentation des ventes de stocks.
Coûts correspondants
L’approche par les coûts variables ne permet pas d’assurer une bonne adéquation des coûts car les coûts fixes liés à la fabrication des stocks sont imputés aux charges, que les stocks soient vendus ou non au cours de la période. Ce fait empêche l’utilisation de la méthode des coûts variables à des fins de reporting externe. Toutefois, les coûts variables sont utilisés dans la prise de décision de la direction par le biais de la technique d’analyse coût-volume-profit (CVP). L'analyse CVP est un modèle utilisé pour identifier les niveaux d'activité opérationnelle appropriés requis pour éviter les pertes, réaliser des profits ciblés et surveiller les performances de l'organisation.
Patrimoine des actionnaires
Les dirigeants, en tant qu’agents des actionnaires, ont le devoir de protéger et d’accroître généralement la valeur du patrimoine des actionnaires. Les états financiers sont un moyen par lequel les actionnaires peuvent surveiller les progrès de la direction. Étant donné que l’approche par les coûts variables ne présente pas de chiffres de revenus précis, elle n’est pas autorisée dans la préparation des états financiers pour les utilisateurs externes. C’est l’une des prémisses sur laquelle les PCGR interdisent l’utilisation des coûts variables dans l’établissement des états financiers.
Euphémisme
Selon les principes comptables généralement reconnus, le coût des stocks doit inclure tous les coûts encourus pour la production des stocks. Cela inclut une partie raisonnable des coûts de fabrication fixes engagés pour produire le stock. L'approche à coûts variables ignore ces coûts de fabrication fixes, minimisant ainsi le coût global du produit.
