Un contrat de location est un contrat par lequel une partie (le bailleur) accepte de transférer un actif à une autre partie (le locataire) en échange de paiements périodiques ou d'une dette à long terme garantie. Avec un contrat de location simple, le bailleur conserve la propriété de l'actif loué. Dans un contrat de location-acquisition, le locataire est propriétaire de l'actif une fois le contrat de location terminé.
Ligne droite
Les règles comptables et les directives de l’Internal Revenue Service (IRS) ne permettent pas l’amortissement des actifs loués en cas de location simple. Dans un contrat de location-acquisition, une entreprise ou un propriétaire d'entreprise peut amortir une immobilisation louée selon une méthode linéaire. L'amortissement est une convention comptable qui permet à une entreprise de récupérer la valeur d'un actif au fil du temps. Dans le cadre d’une procédure d’amortissement linéaire, un comptable d’entreprise enregistre le même montant d’amortissement chaque année. Par exemple, une entreprise signe un contrat de location-acquisition avec un bailleur et reçoit du matériel évalué à 1 million de dollars. Le responsable de la comptabilité du cabinet examine les directives de l'IRS et opte pour une période d'amortissement de cinq ans. L’amortissement annuel est de 200 000 $ (1 million de dollars divisé par cinq). Pour enregistrer l'amortissement, le comptable débite le compte d'amortissements de 200 000 $ et crédite le compte d'amortissement cumulé du même montant. À la fin de la première année, la valeur de l'actif loué est de 800 000 $ (un million de dollars moins 200 000 $).
MACRS
Le système modifié de recouvrement du coût des immobilisations (MACRS) est également appelé amortissement accéléré. Avec MACRS, une entreprise enregistre des dépenses d'amortissement des actifs loués plus élevées les années précédentes. MACRS peut être financièrement avantageux si un contribuable, qu’il soit un particulier ou une entreprise, veuille réduire son passif fiscal. Par exemple, une entreprise signe un contrat de location-acquisition portant sur des machines d’une valeur de 100 000 $. Le contrôleur de la société estime qu'un plan d'amortissement MACRS "50-30-20" est avantageux compte tenu des prévisions de bénéfices des sociétés pour les trois prochaines années. À la fin de la première année, l’amortissement s’élève à 50 000 USD (100 000 USD x 50%). Les montants de l’amortissement pour les deuxième et troisième années sont respectivement de 30 000 USD (100 000 USD x 30%) et de 20 000 USD (100 000 USD x 20%). Pour enregistrer l'amortissement, le comptable de l'entreprise débite le compte d'amortissement de 50 000 $ et crédite le compte d'amortissement cumulé du même montant. À la fin de la première année, la valeur de l'actif loué est de 50 000 $ (100 000 $ moins 50 000 $).
autres considérations
L’amortissement des actifs loués est un élément non monétaire. Une entreprise ne prend pas en charge les amortissements, contrairement aux autres frais généraux et administratifs, tels que les matériaux, les salaires, le loyer et les intérêts. Cependant, l’amortissement réduit les recettes fiscales et comptables des entreprises. L’amortissement des contrats de location-acquisition est un élément du compte de résultat. L’amortissement cumulé est une composante du bilan.
