Les PCGR sont l'ensemble des principes comptables généralement reconnus utilisés par les entreprises aux États-Unis. Toutes les sociétés ouvertes sont mandatées par la Securities and Exchange Commission (SEC) pour l’utilisation des PCGR, même si les PCGR ne sont pas inscrits dans la législation américaine. Selon les PCGR, l’amortissement linéaire est une procédure comptable standard pour le calcul des états financiers de la société à des fins d’audit. Toutefois, aux fins de l’impôt, l’IRS exige des sociétés qu’elles appliquent le système de recouvrement accéléré des coûts (MACRS) lors du calcul de l’amortissement de l’actif, ce qui donne un actif entièrement amorti, ce qui donne une valeur comptable de zéro.
Historique de la comptabilité d'amortissement
Le Financial Accounting Standards Board (FASB), structuré en 1973 avec des auditeurs jouant un rôle primordial dans l’établissement des principes comptables, est l’autorité responsable de la création de PCGR pour les entreprises aux États-Unis. En 1986, le MACRS (prononcé "décideurs") a remplacé le système de recouvrement accéléré des coûts (ACRS), mis en place en 1981 en vertu de la loi sur la récupération économique du président Reagan. MACRS était une nouvelle philosophie d’amortissement aux fins de la fiscalité, qui ignorait la "durée de vie utile" et la "valeur de récupération", traditionnellement associées aux évaluations de propriétés selon les normes ACRS et GAAP. Cela illustre simplement la différence entre la comptabilité GAAP, qui met l’accent sur la valorisation d’une entreprise par rapport à la détermination de son passif fiscal, ce qui est l’objet de MACRS.
Amortissement linéaire
Selon l’IRS, l’amortissement est une déduction d’impôt sur le revenu qui permet aux contribuables de recouvrer le coût d’un bien et repose sur un "abattement annuel pour usure, détérioration ou obsolescence du bien". La plupart des types de biens corporels (sauf les terrains), y compris les bâtiments, le mobilier, les machines et le matériel sont amortissables. Les biens incorporels amortissables comprennent les brevets, les droits d’auteur et les logiciels. Selon des méthodes linéaires, la valeur d’une propriété est amortie chaque année pendant toute sa durée de vie, en dollars constants.
Système de recouvrement accéléré des coûts (MACRS) modifié
Le modèle d’amortissement MACRS est utilisé pour calculer l’impôt sur le revenu des entreprises et non pour déterminer la valeur d’une entreprise. En vertu de ce régime d’amortissement, le calcul de l’amortissement des actifs est basé sur une formule échelonnée, les classes d’actifs étant désignées comme ayant une durée de vie, telles que les automobiles et les camions légers, dont le cycle de vie utile est de 5 ans. Ensuite, un certain pourcentage d’amortissement est attribué à chaque année, comme indiqué dans les tableaux d’amortissement du MACRS. Cette formule déprécie l'actif à zéro, sans valeur résiduelle ou "de récupération" associée à l'actif. Par exemple, une société qui acquiert un actif pour 250 000 dollars peut, en vertu des règles du GAAP, déterminer que l’actif a une valeur résiduelle de 50 000 dollars après amortissement. Cependant, les règles de l'IRS sous MACRS supposent que la valeur résiduelle est de 0,00 $.
PCGR versus amortissement IRS
La différence fondamentale entre les calculs de la fiscalité de l’amortissement en vertu des PCGR et de l’IRS est que MACRS est exigé par l’IRS, alors que les PCGR sont exigés par des organismes gouvernementaux comme la SEC à des fins d’audit, car ils fournissent une mesure standard. Aux fins de l’audit, des règles d’amortissement linéaire sont requises en vertu des règles GAAP. D'autres différences sont que, sous MACRS, une entreprise est en mesure d'amortir une plus grande partie des coûts en capital, tels que les installations, les équipements et les machines, au cours des premières années de vie de la propriété. Tandis que les règles GAAP relatives aux méthodes d’amortissement linéaire ne rattrapent MACRS qu’à la quatrième année d’un cycle d’amortissement de 5 ans. Enfin, dans certaines circonstances, les petites entreprises peuvent amortir complètement les achats d’équipement au cours de la première année.
