Des normes comptables rigoureuses aident à garantir que les informations sur les états financiers des entreprises sont correctement déclarées. Pourtant, pour chaque règle comptable en vigueur, il existe un moyen de la rompre. Les gestionnaires qui souhaitent fausser la situation financière d'une entreprise peuvent manipuler la valeur des actifs, sous-estimer les passifs et transférer les résultats vers des périodes comptables inappropriées.
Les actifs sont surestimés
Comptes d'allocation sous-évalués
Les gestionnaires et les propriétaires peuvent manipuler les données comptables afin que les comptes d'actifs semblent plus élevés qu'ils ne le sont réellement. Pour y parvenir, l’un des moyens consiste à sous-estimer la provision pour créances douteuses. Il s’agit d’un compte hors bilan qui représente la partie des créances que la société pense ne pas pouvoir recouvrer. Le compte de provisions réduit le solde des comptes à recevoir. Par conséquent, s’il est artificiellement bas, les actifs sont artificiellement élevés.
Forbes note que les investisseurs devraient comprendre comment la société calcule ce compte de provision - cela devrait être noté dans les états financiers - et porter une attention particulière au solde. Si le compte semble faible par rapport aux revenus ou au solde accumulé des comptes débiteurs, la direction pourrait sous-estimer le compte d’allocation.
Inventaire surévalué
Un autre compte d'actif pouvant être facilement manipulé est le compte d'actif d'inventaire. Selon les principes comptables généralement reconnus, ou PCGR, les stocks doivent être évalués au moindre du coût initial ou de la valeur marchande actuelle. Ainsi, si les stocks ont été endommagés ou détériorés ou deviennent obsolètes, la direction devrait inscrire la valeur des stocks au bilan.
La direction n’écrit cependant pas toujours les stocks. Si les gestionnaires ne réévaluent pas les stocks, les actifs seront surestimés. Forbes souligne qu'il s'agit d'une manipulation assez courante. Si les stocks augmentent plus rapidement que les ventes ou si le ratio de rotation des stocks de la société diminue, les stocks peuvent être surévalués.
Les passifs sont sous-estimés
Les passifs représentent les obligations financières d'une entreprise, les dirigeants sont donc parfois tentés de les minimiser. Une association de professionnels de la comptabilité, CGA, note que les entreprises manipulent parfois des informations sur des passifs éventuels, telles que des poursuites et des risques environnementaux.
Selon les PCGR, la direction ne doit comptabiliser un passif éventuel au bilan que si l'événement est probable et que le montant peut être estimé. En étiquetant l'événement comme possible, mais non probable, la société peut laisser le montant en dollars de la section du passif.
Ne pas classer correctement les revenus non gagnés est une autre manipulation courante des passifs. Si une entreprise a reçu de l'argent mais n'a pas encore exécuté le travail, le produit n'est pas acquis et doit être comptabilisé à titre de passif. CGA note que certaines entreprises ne le font pas et marquent simplement l'argent comme un revenu.
Gestion des revenus
Les gestionnaires qui espèrent atteindre certains objectifs de résultats ou contrôler les cours des actions s’engagent souvent dans la gestion des résultats, ce qui implique manipuler le moment où les produits et les charges sont comptabilisés. Un type populaire de gestion des revenus est le lissage des revenus. Pour que les résultats financiers paraissent plus cohérents, les responsables tenteront de ramener les revenus dans une période différente ou d’ajuster les dépenses de manière à ce qu’elles correspondent à celles de l’année dernière. Une autre approche est la grand bain. En utilisant cette méthode, les gestionnaires reconnaissent de nombreuses dépenses en un an afin de pouvoir "en finir" et améliorer les résultats de l'année prochaine.
Certains types de lissage des revenus - comme une forte augmentation des ventes avant la fin de l'année - sont des techniques commerciales légitimes. D'autres, comme l'ajustement des comptes de provisions, l'enregistrement des revenus dans la mauvaise période ou l'utilisation de méthodes d'évaluation des stocks pour affecter les dépenses, constituent des efforts délibérés pour fausser les résultats de l'entreprise.
