La présentation des dépenses non déductibles dans les états financiers dépend de la base de la comptabilité sur laquelle les états financiers sont préparés, plutôt que du point de savoir si elles sont ou non des états financiers audités. La présentation des états financiers peut être basée sur les principes comptables généralement reconnus, ou sur les principes comptables généralement reconnus (GAAP), ou sur l’un des autres principes comptables, ou OCBOA. Les états financiers vérifiés peuvent également être fondés sur les PCGR ou sur OCBOA.
Charges non déductibles
Les dépenses non déductibles dans une entreprise sont des dépenses légitimes aux fins comptables, mais elles ne sont pas autorisées en tant que déductions du revenu brut dans la déclaration de taxe d’entreprise. Par exemple, des dépenses telles que l'Internal Revenue Service ou les pénalités et intérêts du gouvernement, certains paiements de primes d'assurance-vie pour les agents, les contributions politiques, certaines amendes, les dépenses liées au revenu exonéré d'impôt ou la charge d'impôt fédéral réduisent le revenu net de l'entreprise, mais ne pas réduire son revenu imposable.
Présentation GAAP
Dans les états financiers préparés conformément aux PCGR, les dépenses non déductibles ne sont pas séparées des autres dépenses d’entreprise dans l’état des revenus et des dépenses. Cependant, ces dépenses non déductibles doivent être rajoutées au revenu net lors du calcul de la charge d'impôt sur le revenu imposable. Le revenu accumulé - gagné, mais pas encore reçu - et les charges accumulées - dues, mais non payées - sont présentés, y compris les charges accumulées non déductibles. Les actifs et les passifs courus figurent également au bilan et toute provision pour un actif ou un passif d'impôt différé doit également prendre en compte les frais non déductibles. Un auditeur peut tester ces calculs d’impôt sur le revenu dans le cadre de ses procédures d’audit afin de déterminer si les provisions pour impôt sur le revenu sont correctement présentées.
Présentation de la comptabilité de caisse et de la comptabilité de caisse modifiée
La comptabilité de caisse et la présentation modifiée des états financiers de la comptabilité de caisse sont deux des trois formes les plus courantes d’états financiers OCBOA. Les états financiers selon la comptabilité de caisse ne présentent que les entrées et les sorties de fonds au cours de la période. Les paiements en espèces pour les dépenses non déductibles sont inclus avec toutes les autres dépenses en espèces et ne sont pas séparés. Les états financiers modifiés selon la comptabilité de caisse comptabilisent les actifs et les passifs à long terme; les actifs et passifs à court terme dus au cours de la période en cours ne sont pas présentés. Comme les charges à payer non déductibles sont à court terme, elles ne figurent ni dans le compte de résultat ni dans le bilan. Les dépenses non déductibles sont présentées dans les notes annexes aux présents états financiers afin d'expliquer pourquoi les registres comptables de la société diffèrent de ceux des états financiers de l'OCBOA.
Présentation de l'assiette fiscale
Les états financiers de base fiscale ne présentent que les revenus, les charges, les actifs et les passifs qui apparaissent dans la déclaration de revenus des entreprises. Par conséquent, les dépenses non déductibles ne sont pas présentées. Ils sont présentés dans les notes annexes aux états financiers ainsi que tous les montants comptabilisés au bilan non inclus dans la déclaration de revenus pour expliquer les différences entre les registres comptables de la société et les états financiers de base fiscale. Les préparateurs de déclarations de revenus peuvent inclure le formulaire M-1 dans la déclaration de revenus des entreprises pour rapprocher les documents comptables de la société avec la déclaration de revenus. Dans un état financier vérifié, l'auditeur peut examiner le formulaire M-1 et les notes d'information afin de vérifier que les états financiers du BCBOA présentent fidèlement cette information.
