La comptabilisation des fusions et acquisitions - la pratique consistant à combiner une entreprise avec une autre - est souvent complexe et soumise à des principes comptables stricts. La méthode de l’achat et la méthode de l’acquisition sont toutes deux des pratiques comptables destinées à aider à fournir un enregistrement précis de ce processus. Comprendre les différences est important pour les entreprises et les investisseurs qui examinent un regroupement d'entreprises.
L'histoire
Avant 2008, la méthode d'achat était la norme de pratique largement acceptée utilisée pour comptabiliser la fusion ou l'acquisition de deux entités commerciales différentes. Cette méthode a été adoptée pour la première fois en 2001 et nécessitait l'utilisation d'un concept appelé principe de la juste valeur dans la comptabilisation de tous les regroupements d'entreprises. À la fin de 2008, les principales autorités comptables, le Financial Accounting Standards Board et l’International Accounting Standards Board, ont mis à jour leurs règles pour adopter une forme légèrement révisée de la méthode de l’acquisition dans la comptabilité des fusions et acquisitions, appelée méthode de l’acquisition. À ce moment-là, la méthode de l’acquisition pour la comptabilisation des fusions et acquisitions ne devait plus être utilisée pour ce type de transaction.
Principe de la juste valeur
La méthode de l’acquisition et la méthode de l’acquisition appliquent toutes deux le principe de la juste valeur, bien qu’elles diffèrent réellement. Le principe de la juste valeur est important pour comprendre ces différences. Le principe stipule simplement que les actifs et les passifs doivent être comptabilisés à leur juste valeur, même si leur prix d'achat dépasse cette valeur. La différence entre la juste valeur et le coût réel est comptabilisée en tant que goodwill. Cette approche vise à fournir aux investisseurs une plus grande précision dans la déclaration de l’effet de la fusion ou de l’acquisition sur les capitaux propres.
Juste valeur dans la méthode d'achat
Dans la méthode de l’achat, les coûts pour les deux entreprises résultant de leur regroupement sont généralement comptabilisés dans la juste valeur de ces entreprises. En réalité, ces coûts liés à la transaction sont pris en compte dans le prix d’achat de la société acquise. Les coûts de restructuration sont également inclus dans la juste valeur, même s'ils ne sont pas entièrement en place à la date d'acquisition. Selon la méthode de l’achat, la juste valeur ne peut inclure que des éventualités - actifs et passifs non encore réalisés - dont la probabilité de règlement est élevée.
La méthode d'acquisition
Selon Peter Aghimien de l’Université d’Indiana, South Bend, "la méthode de l’acquisition est conçue pour améliorer la comptabilisation et l’évaluation des actifs identifiables acquis, des passifs repris et de toute participation ne donnant pas le contrôle dans l'entreprise acquise". À cette fin, bon nombre des coûts de restructuration et des coûts de transaction intégrés à la juste valeur selon la méthode de l’acquisition sont comptabilisés séparément, en tant que charges d’affaires. En outre, la méthode de l’acquisition impose à l’acquéreur «d’évaluer la juste valeur de l’entreprise acquise dans son ensemble à la date d’acquisition» plutôt que sur la période séparant l’annonce de l’acquisition de son acquisition effective, selon la norme comptable canadienne. Conseil des normes. Enfin, toutes les éventualités qui sont "plus susceptibles d’être non" de voir un règlement sont comptabilisées à leur juste valeur, selon le FASB.
