En 2006, le Financial Accounting Standards Board (FASB) a examiné à nouveau les améliorations locatives. Les révisions fondées sur les constatations du Bureau ont abouti à la publication du Groupe de travail sur les problèmes émergents (EITF) du FASB, numéro 05-6, intitulée "Détermination de la période d'amortissement pour les améliorations locatives achetées après la création du contrat de location ou acquise dans le cadre d'un regroupement d'entreprises". comptabilité - Norme de comptabilité financière SFAS 98 «Comptabilisation des contrats de location».
Définition d'améliorations locatives
Les améliorations locatives sont des améliorations ajoutées à une propriété louée. Ceux-ci comprennent des éléments tels que les rénovations et le remodelage. Bien que les améliorations locatives soient des modifications apportées à des éléments existants, elles sont capitalisées comme tout autre actif. En 2004, le Congrès a demandé aux entreprises d’amortir les améliorations locatives selon la méthode de l’amortissement linéaire, généralement sur une période de 15 ans. Ces améliorations locatives sont amorties sur leur durée de vie utile ou la durée de vie résiduelle du bail. La période la plus courte est utilisée.
SFAS 98
L’état des normes de comptabilité financière (SFAS) 98 «Comptabilité des contrats de location» est la norme de comptabilisation et de maintien des contrats de location, y compris des améliorations locatives. Le SFAS 98 a remplacé le SFAS 13, publié en 1976. Le SFAS 13 s'appelait également «Comptabilisation des contrats de location». Le SFAS 98 a permis de définir la «durée du contrat de location». Les améliorations locatives étant amorties sur leur durée de vie utile ou sur la durée restante de la durée du bail, il est important de clarifier la «durée du contrat de location» afin de déterminer une période d’amortissement correcte.
FASB EITF Numéro 05-6
FASB EITF Issue 05-6 est le dernier changement concernant la comptabilisation des améliorations locatives. Ce document examine spécifiquement l’effet de l’amortissement des améliorations locatives sur la période d’amortissement appropriée. Dans le numéro 05-6 du FASB EITF, on demande si les améliorations locatives ont été ajoutées «de manière significative et non envisagée au début de la durée du bail ou presque». Les améliorations locatives ajoutées longtemps après l'établissement du contrat de location doivent être amorties sur la plus courte de la durée de vie utilisable de l’amélioration ou de la durée restante de la durée du bail. Une des clarifications apportées à la question 05-6 consiste à mettre l'accent sur l'inclusion d'éventuels renouvellements de bail dans la durée du bail. Des jugements doivent être faits pour savoir si le renouvellement du bail peut être raisonnablement garanti ou non. Une fois que cela est établi, la plus courte des deux périodes peut être déterminée et la période d'amortissement correcte sera utilisée.
Importance
L’amortissement des améliorations locatives entraîne une charge dans le compte de résultat d’une entreprise. L'amortissement crée également une réduction du revenu imposable aux fins de l'impôt sur le revenu. Par exemple, supposons que la société A amortisse des améliorations locatives de 1 000 000 $ sur dix ans, alors qu'elle devrait les amortir sur 20 ans. Cela crée une différence de dépenses de 50 000 dollars par an (1 million de dollars divisé par 10 contre 20 ans). Cela peut avoir un impact significatif sur les résultats d’une entreprise. Une erreur pourrait entraîner un nouveau dépôt des taxes et un retraitement financier. Par conséquent, la clarification fournie dans le numéro 05-6 sur la détermination de la période d'amortissement des améliorations locatives est importante.
