Les entreprises acquièrent souvent une participation majoritaire dans d’autres entreprises et doivent comptabiliser les transactions dans leurs états financiers consolidés. Il existe différents points de vue sur le traitement comptable de la valeur comptable nette des actifs des filiales et sur les augmentations de juste valeur marchande dans les livres des actionnaires de contrôle. L'augmentation de la juste valeur marchande est l'excédent de la juste valeur marchande sur la valeur comptable nette d'un actif.
Valeur comptable nette
La valeur comptable nette, ou valeur nette d'inventaire, est la valeur d'un actif au bilan de l'entreprise. Il est égal au coût d'un actif moins l'amortissement cumulé. Par exemple, si une entreprise acquiert un ordinateur pour 5 000 dollars, son amortissement annuel serait de 1 000 dollars, dans l’hypothèse d’un amortissement linéaire et d’une durée de vie utile de cinq ans. Dans la méthode linéaire, la dotation aux amortissements annuelle est la même sur la durée de vie utile de l'actif. Par conséquent, la valeur comptable nette de l'ordinateur est de 4 000 dollars (5 000 dollars moins 1 000 dollars) après la première année, de 3 000 dollars (4 000 dollars moins 1 000 dollars) après la deuxième année et ainsi de suite jusqu'à ce que la valeur comptable nette atteigne zéro après la cinquième année. Toutefois, la société utilise peut-être encore l'ordinateur et sa valeur de revente peut être conservée même si sa valeur comptable nette est égale à zéro.
Juste valeur marchande
La juste valeur marchande est le meilleur prix que les acheteurs et les vendeurs peuvent obtenir pour les actifs. Les évaluateurs professionnels utilisent des informations comparatives sur les marchés et d'autres données pour calculer la juste valeur marchande des actifs et des entreprises. Pour les actions cotées en bourse, une estimation de la juste valeur marchande est le prix de l'action multiplié par le nombre d'actions en circulation. La valeur des transactions comparables récentes et la valeur actuelle nette d'un flux de trésorerie futur estimé sont deux manières d'estimer la juste valeur marchande des sociétés fermées.
Augmentation de la juste valeur marchande
L'augmentation de la juste valeur marchande est égale à la juste valeur marchande moins la valeur comptable nette d'un actif. Par exemple, si un immeuble de bureaux a une juste valeur marchande de 100 000 dollars mais une valeur comptable nette de 80 000 dollars dans les livres de la société, l'augmentation de la juste valeur marchande est de 100 000 dollars moins 80 000 dollars, ou 20 000 dollars.
Problèmes de comptabilité
Dans un article paru dans le "CPA Journal" d'avril 2007, Rebecca Toppe Shortridge et Pamela A. Smith, professeures à la Northern Illinois University, ont décrit trois perspectives permettant de visualiser la part de l'actionnaire détenant le contrôle de la filiale lors de la consolidation. La vue propriétaire se concentre sur le pourcentage de propriété de la société mère; la vue de l'entité reconnaît qu'un contrôle effectif est possible sans une propriété à 100%; et la vue mère alloue un pourcentage de la valeur comptable nette des actifs de la filiale aux actionnaires sans contrôle. Aux États-Unis, les principes comptables généralement acceptés imposent aux entreprises d’utiliser la vue parent. L'International Accounting Standards Board utilise une combinaison des vues société et entité.
