En comptabilité, une écriture de journal au sommet est un ajustement manuel enregistré au niveau de l'entreprise, souvent lors de l'établissement d'états financiers consolidés pour une société mère et ses filiales. Bien que ces entrées puissent être valides, elles sont souvent utilisées pour perpétuer la fraude en comblant les écarts entre les résultats d'exploitation réels et les résultats communiqués au public investisseur.
Utilisations légitimes et illégitimes
Une utilisation valide des écritures de journal sur le dessus peut consister à affecter une partie des revenus ou des dépenses d'une société mère à ses filiales pour refléter avec précision l'activité de l'entreprise. Toutefois, les ajustements top-side peuvent également être utilisés pour réduire de manière inappropriée les comptes de passifs, augmenter les revenus ou réduire les dépenses. Les sociétés en cours de fusion, d’acquisition ou de restructuration sont particulièrement exposées à la mauvaise utilisation frauduleuse des écritures de journal top-side.
Les changements ne circulent pas
Les écritures du haut n'apparaissent généralement pas dans le grand livre, ce qui signifie qu'elles ne sont pas soumises aux contrôles standard du système financier. Les écritures n'étant pas transmises aux grands livres des filiales, la direction de la filiale ignore souvent ces transactions et ne peut pas les valider.
Conseils aux auditeurs
Le Center for Audit Quality conseille aux auditeurs de rechercher les écritures d’ajustement manuel, y compris les écritures de journal côté supérieur, effectuées après la clôture d’une période de rapport financier. Les auditeurs doivent ensuite déterminer pourquoi l'entrée a été faite, qui l'a fait, si cette personne était autorisée à enregistrer une entrée, à quel moment l'entrée a été enregistrée et les preuves sous-jacentes à l'appui de l'entrée.
Réglage des contrôles internes
Les comptables responsables du système comptable d'une entreprise peuvent mettre en place des contrôles pour s'assurer que les écritures du haut sont utilisées correctement. Ces contrôles peuvent inclure la création directe d'une liste des écritures de la comptabilité enregistrées à partir du système comptable avant la production des états financiers finaux. Une autre suggestion, si les entrées du côté supérieur sont censées être temporaires, est de configurer le système pour les inverser automatiquement. Parmi les autres contrôles, citons l’attribution de droits système à une ou deux personnes seulement pour l’enregistrement de ces types d’entrées et à l’assurance que la haute direction approuve toutes ces entrées avant leur publication.
